Pérdidas fiscales recurrentes: cómo el SAT detecta y cómo Tesio te alerta antes

Por qué este criterio existe en el Plan Maestro 2026

Las pérdidas fiscales recurrentes son uno de los focos explícitos del Plan Maestro 2026. El comunicado oficial menciona como objetivo de fiscalización a quienes "presenten pérdidas fiscales recurrentes o que abusen de estímulos fiscales". La razón es que históricamente, las pérdidas fiscales han sido uno de los principales canales para reducir el ISR a pagar de manera injustificada — ya sea generándolas con deducciones improcedentes, reportándolas sin reflejar la realidad económica, o transmitiéndolas en reorganizaciones corporativas para reducir la base gravable de otras entidades.

Cuándo el SAT activa este criterio

1. Tres o más ejercicios consecutivos en pérdida, sin evidencia de etapa de inversión o pivote del modelo de negocio.
2. Pérdida amortizada en el ejercicio que reduce drásticamente la base gravable: por ejemplo, una empresa con utilidad fiscal del ejercicio de $10M que aplica $9.5M de pérdidas amortizadas.
3. Patrón de pérdida con operación creciente: la nómina, los activos fijos y los ingresos crecen, pero el resultado fiscal es pérdida. Es contradictorio para el modelo del SAT.
4. Pérdida transmitida en fusión o escisión que termina aplicándose a actividades distintas a las que la generaron.
5. Combinación con otros criterios: pérdida + tasa efectiva bajo sector + materialidad débil en deducciones grandes = riesgo crítico.

Pérdidas fiscales legítimas: cuándo no hay nada que defender

Hay sectores y etapas donde la pérdida fiscal recurrente es plenamente esperada y defendible:

• Startups en etapa pre-revenue o early stage: alta inversión en producto, marketing, equipo; ingresos bajos; pérdida durante 3-7 años es normal.
• Empresas en etapa de expansión geográfica: aperturas de nuevas sucursales o mercados, con costos de instalación elevados.
• Sectores cíclicos: agricultura, construcción, turismo. La pérdida en años malos se compensa con utilidad en años buenos.
• Inversión en activos depreciables: empresas que adquieren activos grandes y aplican depreciación, generando pérdida fiscal aunque tengan flujo positivo.
• Empresas afectadas por eventos extraordinarios: pandemia, desastres naturales, pérdida del cliente principal, juicios masivos.

En todos estos casos, la pérdida es defendible si se documenta adecuadamente.

Documentación que defiende una pérdida fiscal

• Estados financieros completos del ejercicio: balance, estado de resultados, flujo de efectivo, cambios en capital.
• Conciliación contable–fiscal detallada (papeles de trabajo) que muestre cómo se llegó del resultado contable al fiscal.
• Explicación narrativa del modelo de negocio: documento ejecutivo que explique por qué la pérdida es congruente con la etapa y sector.
• Plan de negocio o pitch deck si la empresa está en etapa de inversión / startup.
• Estados financieros comparativos de 3-5 años: para mostrar la trayectoria de inversión.
• Evidencia de operación real: nóminas con altas/bajas IMSS, contratos con clientes, comprobantes de inversión en activos, declaraciones de IVA con compras significativas.
• En caso de fusiones/escisiones: actas, dictamen del contador público, validación de actividades preponderantes según el art. 58 LISR.

Ejemplo: dos casos contrastantes

Riesgos especiales en transmisión de pérdidas

El artículo 58 de la LISR tiene reglas estrictas sobre la transmisión de pérdidas fiscales en operaciones de fusión y escisión. La regla general es:

• En fusión, la sociedad fusionante puede aplicar las pérdidas fiscales pendientes de las fusionadas solo en la proporción del giro de la actividad preponderante que generó las pérdidas.
• En escisión, las pérdidas se distribuyen en proporción al capital social que cada sociedad escindida recibe.
• Las operaciones que buscan transmitir pérdidas fuera de estas reglas son las primeras en ser cuestionadas bajo el Plan Maestro 2026.

Cómo Tesio previene este criterio

• Detección de patrón de pérdidas en histórico declarado del cliente.
• Análisis de contradicciones: pérdida fiscal vs nómina creciente vs activos crecientes vs ingresos crecientes.
• Proyección de amortización que reduce drásticamente la base gravable del ejercicio actual — alerta si la reducción es injustificada.
• Combinación con tasa efectiva: pérdida + tasa efectiva bajo sector → riesgo crítico que prioriza armado de expediente.
• Sugerencias de documentación: cuál estado financiero, qué conciliación, qué narrativa de modelo de negocio armar antes del cierre del ejercicio.

Plan de acción para un despacho

1. Identifica clientes con pérdidas en 3+ ejercicios consecutivos.
2. Para cada uno, documenta el contexto: ¿es startup? ¿pivot? ¿sector cíclico? ¿evento extraordinario?
3. Arma el expediente preventivo con estados financieros, conciliación y narrativa.
4. Para clientes que aplican amortización significativa, valida la proporcionalidad del giro preponderante.
5. Si la pérdida no es defendible operativamente, considera complementarias preventivas que reconstruyan deducciones improcedentes antes de auditoría.

Relación con otros criterios

• Tasa efectiva bajo sector — la combinación con pérdidas recurrentes es la más crítica.
• Abuso de estímulos fiscales — algunas pérdidas se generan por aplicación indebida de estímulos.
• Materialidad — pérdidas con deducciones sin materialidad son el caso clásico de auditoría.

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