Plan Maestro SAT 2026: los 12 criterios de fiscalización completos y cómo prepararte

Qué es el Plan Maestro SAT 2026 y por qué cambia el juego para los despachos

El Plan Maestro SAT 2026 es el documento estratégico que el Servicio de Administración Tributaria publicó el 6 de enero de 2026 mediante el Comunicado 06/2026, en el cual establece la dirección de la autoridad fiscal para el ejercicio: meta de recaudación histórica de 5.8 billones de pesos, fiscalización con criterios uniformes a nivel nacional y combate decidido contra el comercio de facturas falsas.

A diferencia de planes anteriores, el Plan Maestro 2026 hace algo que la comunidad contable había exigido por años: publica de manera anticipada y transparente los criterios objetivos que dispararán las auditorías. Esto convierte la fiscalización en algo predecible — y por tanto en algo que se puede preparar.

Para un despacho contable mexicano, esto cambia tres cosas:

• Las auditorías ya no son aleatorias: están dirigidas por modelos de riesgo basados en data analytics y machine learning, según confirmó el SAT en su comunicado oficial.
• Los criterios son uniformes a nivel nacional: la misma operación se evalúa igual en CDMX, Monterrey o Mérida, eliminando la discrecionalidad por oficina.
• El procedimiento dominante ya no es la visita domiciliaria sino la auditoría electrónica (artículo 53-B del CFF) y los procedimientos de fiscalización exprés que han documentado la AMCP y Lofton.

En esta guía cubrimos los 12 criterios oficiales de fiscalización del Plan Maestro 2026, cómo el SAT los detecta, qué señales de riesgo activa cada uno, y cómo prepararte antes de que se vuelva una carta invitación o una auditoría.

Los tres ejes estratégicos del Plan Maestro 2026

Antes de entrar a los criterios específicos, conviene entender los tres ejes que articula el documento oficial:

1. Atención al contribuyente: nueve nuevas oficinas de servicio en Baja California, Baja California Sur, CDMX, Jalisco, Michoacán, Nuevo León, Oaxaca, Quintana Roo y Yucatán; ampliación del programa de Oficinas Móviles y digitalización masiva de trámites.
2. Fiscalización con criterios transparentes: publicación anticipada de los disparadores de auditoría, uniformidad nacional en los rubros prioritarios (descuentos, depósitos no identificados, materialidad, mercadotecnia, importaciones y RNAs).
3. Combate a facturas falsas: visitas domiciliarias inmediatas a presuntos EFOS, suspensión de sellos digitales desde el inicio del procedimiento, y denuncias penales bajo los nuevos tipos penales de defraudación fiscal calificada.

Los 12 criterios que verás a continuación se distribuyen entre los ejes 2 y 3, y son los que materialmente determinan a quién audita el SAT este año.

Tabla resumen: los 12 criterios y su nivel de riesgo

Fuentes: Plan Maestro 2026 (gob.mx), Comunicado 06/2026, análisis AMCP, IDC Online, Stratego y Lofton.

Los 12 criterios oficiales — uno por uno

1. Operaciones con factureras (EFOS) y nomineras

Es el criterio número uno por intensidad y consecuencias. El SAT realizará visitas domiciliarias inmediatas a las personas físicas o morales que detecte como Empresas que Facturan Operaciones Simuladas (EFOS), suspendiendo sus sellos digitales desde el inicio del procedimiento del artículo 69-B del CFF. Las nomineras — esquemas que utilizan entidades para simular relaciones laborales y deducir nómina sin sustancia real — entran en el mismo paquete.

Si un cliente tuyo tiene CFDIs recibidos de un proveedor que cae en Lista 69-B presunta, la deducción y el IVA acreditado están en riesgo. Si pasa a definitiva sin que se desvirtúe la presunción, todos los CFDIs emitidos por el EFOS pierden efecto fiscal — incluso los emitidos antes de la publicación.

Cómo el SAT detecta operaciones con factureras y nomineras →

2. Tasa efectiva de ISR por debajo del sector

El SAT publica anualmente tasas efectivas de impuesto por sector económico. Cuando un contribuyente paga ISR significativamente menor al promedio de su sector, sin justificación operativa (pérdidas reales, estímulos legítimos, depreciaciones), entra al modelo de riesgo. Este es uno de los criterios más objetivos y matemáticos del Plan Maestro.

El procedimiento típico es una carta invitación que cita la tasa efectiva del sector y la del contribuyente, requiriendo justificación. La respuesta requiere conciliación contable–fiscal completa.

Cómo calcular tu tasa efectiva y qué hacer si está bajo el promedio →

3. Materialidad de operaciones

Bajo el Plan Maestro 2026, la materialidad se evalúa con el mismo estándar en cualquier oficina del SAT del país. La factura ya no basta: el SAT exige evidencia de que la operación ocurrió en la realidad económica — contratos firmados con fecha cierta, entregables, bitácoras, correos, infraestructura del proveedor para prestar el servicio.

Es probablemente el criterio más amplio del Plan: aplica a cualquier deducción, pero pega especialmente fuerte en servicios profesionales, asesorías, mercadotecnia y honorarios.

Cómo demostrar materialidad y qué documentación es la mínima aceptable →

4. Depósitos no identificados y discrepancia fiscal

Cuando los depósitos bancarios de un contribuyente exceden los ingresos declarados, el SAT puede presumir ingresos omitidos. Para personas físicas se aplica el procedimiento de discrepancia fiscal del artículo 91 de la LISR; para morales aplica el artículo 59 fracción III del CFF como ingreso presunto.

El SAT cruza información bancaria (CFDI nómina, facturación, ingresos declarados) con depósitos detectados vía la información que las instituciones financieras reportan. Cualquier delta sin justificación documental se vuelve ingreso presunto.

Cómo identificar y documentar depósitos para evitar discrepancia fiscal →

5. Gastos de mercadotecnia y publicidad

Es uno de los rubros que el Plan Maestro 2026 explícitamente menciona como objeto de criterios uniformes nacionales. El SAT analiza si los gastos de mercadotecnia tienen estricta indispensabilidad para la actividad del contribuyente y si están materializados con campañas reales.

Los disparadores típicos son: gastos altos de marketing en empresas pequeñas, facturación a una sola agencia que no tiene capacidad operativa, o conceptos genéricos en CFDIs ("servicios de publicidad", "promoción") sin entregable específico.

Qué documentación se requiere para deducir mercadotecnia en 2026 →

6. Pérdidas fiscales recurrentes

Reportar pérdida fiscal año tras año es comprensible en proyectos en etapa de inversión, pero el Plan Maestro 2026 prioriza la revisión cuando: (a) las pérdidas se mantienen más de tres ejercicios sin que el negocio pivote, (b) la pérdida amortizada en el ejercicio actual reduce drásticamente el ISR, o (c) hay reorganizaciones que sugieren transmisión de pérdidas entre entidades.

Los modelos del SAT identifican el patrón automáticamente: pérdida + nóminas crecientes + activo fijo creciente es una contradicción que dispara revisión.

Cómo defender pérdidas fiscales recurrentes ante el SAT →

7. Abuso de estímulos y deducciones fiscales

El Plan Maestro 2026 identifica como objeto de revisión a quienes "abusen de estímulos fiscales". Los focos típicos son: aplicación del estímulo de frontera norte/sur sin operar materialmente en la región, IMMEX con destino final distinto al manifestado, deducción de inversiones aceleradas en activos no calificables, y combinaciones de estímulos diseñadas para cero impuesto.

Es uno de los criterios más subjetivos y por tanto más dependientes de tener documentación blindada para defender la procedencia.

Estímulos en la mira del SAT 2026 y cómo blindarlos →

8. Inconsistencias entre importaciones, compras y ventas

El SAT cruza pedimentos de importación, CFDIs recibidos y CFDIs emitidos para detectar contradicciones. Casos típicos: importar 1,000 unidades pero solo facturar la venta de 600, o vender mucho más de lo que se acredita haber adquirido. Las discrepancias se interpretan como contrabando equiparado, ingresos omitidos o ventas sin facturar.

Este criterio se ha vuelto crítico desde abril de 2026 con la regla 11.7.3 de la RMF 2026 que da al SAT acceso en tiempo real a plataformas digitales — el cruce ya no toma meses, toma minutos.

Cómo conciliar pedimentos, CFDIs y ventas para evitar señales →

9. Subvaluación en comercio exterior y RNAs

Importar productos por debajo del precio de mercado (subvaluación) o incumplir Regulaciones y Restricciones No Arancelarias (RNAs — NOMs, permisos sanitarios, autorizaciones de COFEPRIS, etc.) es uno de los focos prioritarios del Plan Maestro. El SAT comparte información con la ANAM (Agencia Nacional de Aduanas) para procedimientos administrativos en materia aduanera (PAMAs) y embargo precautorio de mercancía.

Las consecuencias incluyen pago de impuestos al comercio exterior omitidos, multas y, en casos graves, decomiso definitivo de la mercancía y proceso penal por contrabando.

Subvaluación y RNAs: cómo prepararte ante una revisión aduanera →

10. Retenciones de nómina e ISR omitido

El SAT detecta directamente vía el timbrado de CFDIs de nómina si las retenciones efectuadas se enteran completas y a tiempo. Las nuevas tablas de ISR 2026 (actualizadas tras 4 años sin ajuste) generan discrepancias automáticas si las nóminas se siguen calculando con tablas 2025. Los esquemas de subcontratación agresiva — incluso cuando el proveedor está en REPSE — siguen siendo prioridad de revisión cuando hay indicios de simulación laboral.

Adicionalmente, los CFDIs de nómina v1.2 con datos inconsistentes (sueldos sin proporcionalidad, percepciones gravables clasificadas como exentas) son detectados automáticamente.

Retenciones de nómina bajo el Plan Maestro 2026 →

11. Discrepancias CFDI vs declaración

Es probablemente el criterio que más cartas invitación dispara. El SAT concilia automáticamente la suma de CFDIs emitidos y recibidos contra lo declarado en pago provisional de ISR, declaración mensual de IVA y DIOT. Cualquier delta superior a cierto umbral genera carta invitación dentro de los 90 días siguientes a la presentación.

Los casos típicos son: CFDIs cancelados después de la declaración sin presentar complementaria, IVA acreditado mayor al de los CFDIs registrados, ingresos declarados menores a los CFDIs emitidos a clientes.

Cómo conciliar CFDIs y declaraciones automáticamente →

12. Devoluciones improcedentes y operaciones con paraísos fiscales

Las solicitudes de devolución de IVA se han vuelto el principal canal por el cual el SAT detecta operaciones con EFOS y materialidad débil. Bajo el Plan Maestro 2026, las devoluciones requieren expediente digital completo (CFDIs, papeles de trabajo, conciliación, evidencia de operaciones) y pueden detonar una auditoría sustantiva si hay inconsistencias.

En paralelo, las operaciones con jurisdicciones de baja imposición fiscal (paraísos fiscales bajo el régimen REFIPRES, Título VI de la LISR) son objeto de revisión específica cuando no cumplen las obligaciones de transparencia y reporte.

Devoluciones y paraísos fiscales bajo el Plan Maestro 2026 →

Cómo prepararte: el plan operativo en 5 pasos

Estos son los pasos que recomendamos seguir para llevar a un despacho desde la incertidumbre hasta el cumplimiento blindado bajo los 12 criterios:

Paso 1 — Diagnóstico contra los 12 criterios

Para cada cliente activo, evaluar las señales en cada criterio. ¿Tiene proveedores en Lista 69-B presunta o definitiva? ¿Su tasa efectiva está bajo el promedio del sector? ¿Hay materialidad en sus deducciones? ¿Sus depósitos cuadran con ingresos declarados? Este diagnóstico produce un risk score por cliente que prioriza los siguientes pasos.

Paso 2 — Conciliación CFDI-declaración por mes y por cliente

El criterio 11 (discrepancias) es el más mecánico de prevenir: basta con que cada mes la suma de CFDIs emitidos coincida con los ingresos declarados, y la suma de CFDIs recibidos pagados coincida con el IVA acreditado. Una conciliación mensual elimina el 70% de las cartas invitación posibles.

Paso 3 — Documentación de materialidad por proveedor

Para los principales proveedores de cada cliente — especialmente servicios profesionales, mercadotecnia y consultoría — armar un expediente con contrato, evidencia de prestación, pagos y comunicaciones. Este expediente es la primera línea de defensa ante una auditoría electrónica.

Paso 4 — Monitoreo continuo de Lista 69-B y opinión de cumplimiento

El SAT actualiza Lista 69-B varias veces al mes. Verificar manualmente proveedores es inviable más allá de 5-10 clientes. La verificación automática diaria con alertas el mismo día es el estándar mínimo de operación bajo el Plan Maestro 2026.

Paso 5 — Pre-validación antes de presentar

Antes de presentar cualquier declaración, correrla contra los 12 criterios para detectar señales. Si la declaración va a generar tasa efectiva bajo sector, IVA acreditado superior a CFDIs, o pérdida que activa el criterio 6 — corrige antes de enviar al SAT, no después.

Calendario de fiscalización 2026 — cuándo apretar

Estos son los momentos del año donde la actividad de fiscalización del SAT se intensifica bajo el Plan Maestro:

• Marzo–abril 2026: revisión post-declaración anual personas morales (criterios 2, 6, 11). Cartas invitación masivas tras el 31 de marzo.
• Mayo 2026: declaración anual personas físicas. Pico de discrepancia fiscal por depósitos no identificados.
• Junio–agosto 2026: auditoría electrónica masiva del primer cuatrimestre. Foco en discrepancias CFDI vs declaración.
• Septiembre–noviembre 2026: revisiones de comercio exterior y subvaluación, alineadas con el cruce ANAM-SAT.
• Diciembre 2026: revisión preventiva de operaciones con EFOS, antes del cierre del ejercicio.

Qué debe hacer un despacho hoy mismo

• Auditar la lista de proveedores de los 5 clientes más grandes de cada cliente, contra Lista 69-B presunta y definitiva.
• Calcular la tasa efectiva 2025 de cada cliente y compararla contra la del sector publicada por el SAT.
• Conciliar CFDIs vs declaraciones de los 12 meses más recientes, identificando deltas mayores al 5%.
• Levantar expediente de materialidad de los 10 proveedores con mayor monto facturado, en orden de mayor a menor riesgo.
• Implementar monitoreo continuo con alertas en tiempo real para los 12 criterios — manual o automatizado.

Cómo Tesio automatiza el cumplimiento contra los 12 criterios

Tesio fue diseñado desde la primera línea de código para evaluar a cada contribuyente contra los 12 criterios del Plan Maestro SAT 2026. Esto es lo que automatizamos:

• Descarga continua de CFDIs emitidos y recibidos vía e.firma o CIEC, sin intervención manual.
• Cruce automático contra Lista 69-B presunta y definitiva en cada nuevo CFDI descargado, con alerta el mismo día.
• Risk score por cliente contra los 12 criterios, con desglose y recomendaciones específicas.
• Conciliación CFDI vs declaración automática, con detección de deltas y pre-validación antes de presentar.
• Tasa efectiva calculada vs la del sector, actualizada al cierre de cada ejercicio.
• Tesio AI: chat asistente que responde "¿este cliente tiene riesgo de criterio 8?" cruzando datos en tiempo real.

Fuentes oficiales y autorizadas citadas en esta guía

• Plan Maestro 2026 — Servicio de Administración Tributaria (gob.mx)
• Comunicado 06/2026 — SAT (gob.mx/sat/prensa)
• IDC Online — Plan Maestro 2026 del SAT: en qué consiste
• AMCP — Análisis del marco operativo del Plan Maestro 2026
• Lofton — Criterios de auditoría y señales de riesgo
• Stratego — Plan Maestro de Fiscalización 2026
• BHR MX — Los focos del SAT este año
• ContadorMx — Cómo prepararse para las auditorías del SAT en 2026