Depósitos bancarios y discrepancia fiscal (art. 91 LISR): cuándo los detecta el SAT

La idea central: el SAT no "cobra por depositar". Lo que hace es comparar las erogaciones de una persona física — incluidos sus depósitos bancarios — contra sus ingresos declarados. Cuando gastas o depositas más de lo que declaras, el artículo 91 de la LISR le permite presumir que la diferencia es ingreso omitido. Así funciona, con plazos y defensas.

Qué es la discrepancia fiscal del artículo 91 LISR

Una persona física cae en discrepancia fiscal cuando el monto de sus erogaciones en un año de calendario es superior a los ingresos que declaró (o a los que debió declarar). Para este efecto, el artículo 91 considera erogaciones:

• Los gastos realizados
• Las adquisiciones de bienes (autos, inmuebles, etc.)
• Los depósitos en cuentas bancarias
• Los depósitos en inversiones financieras
• Los pagos a tarjetas de crédito

El punto que sorprende a los contribuyentes: el depósito en sí es la erogación. No importa si el dinero después se gastó o no — recibir $800,000 en depósitos habiendo declarado $300,000 de ingresos ya construye una discrepancia de $500,000 que el contribuyente tendrá que explicar. Aplica también a personas no inscritas en el RFC: el SAT las inscribe de oficio y les liquida el impuesto como si tuvieran actividad empresarial.

Qué depósitos NO cuentan

El propio artículo 91 excluye ciertos movimientos:

• Traspasos entre cuentas del propio contribuyente
• Traspasos a cuentas del cónyuge, ascendientes o descendientes en línea recta en primer grado (padres e hijos)
• Depósitos en cuentas de terceros cuando se demuestra que fueron pago por adquisición de bienes o servicios

La palabra clave es demostrar: la exclusión no opera sola, opera con el estado de cuenta que muestra el origen y destino del traspaso.

Cuándo se entera el SAT: los reportes de los bancos

El SAT no revisa todas las cuentas de todos los contribuyentes todo el tiempo. Tiene dos vías principales:

• Reporte automático de efectivo (art. 55, fracc. IV LISR). Las instituciones financieras informan al SAT los depósitos en efectivo de cada persona cuando el acumulado mensual supera $15,000, sumando todas sus cuentas en la misma institución. También reportan las adquisiciones en efectivo de cheques de caja. Las transferencias electrónicas y los traspasos no se consideran depósitos en efectivo para este reporte.
• Información bancaria en revisiones. Cuando el SAT ejerce facultades de comprobación sobre un contribuyente, puede obtener sus estados de cuenta completos a través del sistema financiero — ahí las transferencias sí quedan a la vista, junto con los CFDI emitidos y recibidos, la nómina timbrada y las declaraciones informativas de terceros.

Con esos datos, el cruce es aritmética simple: depósitos del ejercicio contra ingresos declarados. Los casos con diferencias grandes son los que generan cartas invitación y, si no se aclaran, el procedimiento formal del artículo 91. Si tu cliente ya recibió una comunicación del SAT, empieza por la guía de qué hacer ante una carta invitación.

El procedimiento de discrepancia fiscal, paso a paso

El artículo 91 marca un procedimiento con fases y plazos definidos:

1. Notificación. El SAT notifica al contribuyente el monto de las erogaciones detectadas, la información que utilizó para conocerlas, el medio por el que la obtuvo y la discrepancia resultante.
2. 20 días para responder. A partir del día siguiente a la notificación, el contribuyente tiene veinte días para informar por escrito el origen o fuente de procedencia de los recursos y ofrecer las pruebas que lo acrediten (contratos de préstamo, estados de cuenta, traspasos, ingresos exentos, ingresos ya declarados). La autoridad puede requerir información o documentación adicional por una sola vez.
3. Liquidación. Si la discrepancia no se desvirtúa, se presume ingreso gravado: la diferencia se acumula como "otros ingresos" (Capítulo IX del Título IV de la LISR), se aplica la tarifa correspondiente y el SAT formula la liquidación con actualización, recargos y multas.

Hay además un riesgo mayor: tener erogaciones superiores a los ingresos declarados es una de las conductas equiparables a la defraudación fiscal (art. 109, fracc. I del CFF), es decir, en montos y circunstancias graves el tema deja de ser solo administrativo. Para dimensionar cómo encaja esto en el modelo de riesgo del SAT, revisa las 12 señales del modelo de riesgo 2026.

Si tu cliente recibió carta por depósitos: qué hacer

1. No ignorarla y calendarizar el plazo. Los 20 días del procedimiento formal (o los 15 días hábiles de una carta invitación) corren desde la notificación. La falta de respuesta convierte la presunción en liquidación.
2. Reconstruir el ejercicio completo. Estados de cuenta de todas las cuentas, ingresos declarados, CFDI emitidos. La respuesta debe cuadrar contra el total que el SAT ya tiene, no contra una parte.
3. Clasificar cada depósito señalado. Ingreso ya declarado, traspaso propio, préstamo, ingreso exento, pago recibido por cuenta de tercero. Cada categoría tiene su prueba idónea.
4. Documentar los préstamos con soporte real. Contrato, identidad y capacidad económica del prestamista, y rastro bancario de la entrega. Un "préstamo familiar" sin papeles es el argumento que más liquidaciones pierde.
5. Responder por la vía correcta y conservar acuses. Escrito con pruebas dentro del plazo, folio y expediente completo por si el asunto escala.

Cómo lo previene el contador (antes de que haya carta)

• Conciliar depósitos vs ingresos declarados cada año. El mismo cruce que hará el SAT, hecho en el despacho primero: suma de depósitos del ejercicio contra ingresos de las declaraciones. Cualquier brecha se explica hoy o se explicará con recargos.
• Separar cuentas personales y del negocio. Mezclar flujos convierte cada revisión en una arqueología de traspasos.
• Informar préstamos, donativos y premios en la anual cuando excedan $600,000 en lo individual o en conjunto (art. 90 LISR). Es una casilla informativa que cuesta minutos y desactiva la presunción de ingreso.
• Documentar en el momento, no al recibir la carta. Contratos de préstamo con fecha, transferencias identificables, notas de los movimientos atípicos del mes.
• Vigilar el efectivo. Los depósitos en efectivo recurrentes arriba del umbral de reporte, sin CFDI que los respalde, son el detonante clásico de estas cartas en personas físicas con actividad empresarial.

Tesio automatiza la parte fiscal de esta prevención: descarga los CFDI y declaraciones de cada cliente desde el SAT, compara ingresos declarados contra ingresos facturados y cobrados, y levanta alertas cuando hay diferencias que un cruce de la autoridad convertiría en carta.

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Fuentes oficiales

• Ley del Impuesto sobre la Renta vigente (arts. 55, 90 y 91) — Cámara de Diputados
• Código Fiscal de la Federación vigente (art. 109) — Cámara de Diputados
• Artículo 91 LISR: discrepancia fiscal de personas físicas — Portal del SAT
• Depósitos en efectivo: qué se reporta al SAT — PRODECON (gob.mx)